De overdraagbaarheid van de belastingvrijstelling van de boedel

Meer informatie over een nieuwe belastingverkiezing voor overlevende echtgenoten

Op 17 december 2010 ondertekende president Obama de belastingvrijstelling, Reauthorization voor werkloosheidsverzekering en Job Creation Act van 2010 (kortweg "TRUIRJCA") in de wet. Als onderdeel van deze wet werden belangrijke wijzigingen aangebracht in de regels voor federale successierechten , schenkingsrechten en overdrachtsbelastingen bij overheveling van opbrengsten.

Daarnaast introduceerde TRUIRJCA voor de eerste keer het concept van "overdraagbaarheid" van de federale belastingvrijstelling van landgoederen tussen gehuwde paren voor de belastingjaren 2011 en 2012.

Op 2 januari 2013 ondertekende president Obama de Amerikaanse belastingbetalerswet (afgekort "ATRA") in de wet.

Volgens de bepalingen van ATRA is de overdraagbaarheid van de belastingvrijstelling tussen gehuwde paren voor 2013 en toekomstige jaren overdraagbaar. Dus wat betekent 'overdraagbaarheid' van de vrijstelling van successierechten?

Definitie van overdraagbaarheid van de belastingvrijstelling van de boedel

In eenvoudige bewoordingen betekent de overdraagbaarheid van de federale belastingvrijstelling tussen gehuwde paren dat als de eerste echtgenoot sterft en de waarde van de nalatenschap niet vereist dat alle federale vrijstelling van successierechten van de overleden echtgenoot wordt gebruikt, het bedrag van de vrijstelling dat niet werd gebruikt voor de nalatenschap van de overledene, kan worden overgedragen aan de vrijstelling van de overlevende echtgenoot, zodat hij of zij de ongebruikte vrijstelling van de overleden echtgenoot kan gebruiken plus zijn of haar eigen vrijstelling wanneer de langstlevende echtgenoot later sterft. (Merk op dat met betrekking tot staatsbelastingen op de staat, op dit moment alleen Hawaii draagbaarheid op het niveau van de staat biedt, en Maryland begint met het aanbieden van meeneembaarheid van zijn staatsbelastingvrijstelling vanaf 2019.)

Voorbeelden van overdraagbaarheid van de belastingvrijstelling van de boedel

Enkele voorbeelden met getallen moeten helpen om het concept van overdraagbaarheid van de federale belastingvrijstelling tussen echtgenoten te illustreren:

Resultaat zonder overdraagbaarheid

Stel dat Bob en Sue getrouwd zijn en dat al hun bezittingen gezamenlijk een titel hebben en hun nettowaarde $ 8.000.000 is, Bob sterft eerst en de federale boedelbelastingvrijstelling $ 5.340.000 op de datum van zijn overlijden, en de overdraagbaarheid van de belastingvrijstelling tussen echtgenoten is niet in feite :

1. Onder deze feiten, wanneer Bob overlijdt, hoeft zijn nalatenschap geen van zijn $ 5.340.000 belastingvrijstelling te gebruiken, aangezien alle bezittingen gezamenlijk worden genoemd en de onbeperkte echtelijke aftrek het aandeel van Bob in de gemeenschappelijke activa automatisch naar Sue kan overdragen. van overlevingspensioen zonder federale successierechten.
2. Neem aan dat ten tijde van het latere overlijden van Sue de federale boedelbelastingvrijstelling nog steeds $ 5.340.000 is, het successierechttarief 40% is, en het vermogen van Sue nog steeds $ 8.000.000 waard is.
3. Met Bob's $ 5.340.000 successierechtenvrijstelling volledig verspild, wanneer Sue later sterft kan ze slechts $ 5.340.000 vrij van federale successierechten doorgeven. Zo zal Sue's landgoed na haar dood ongeveer 1.064.000 aan successierechten verschuldigd zijn:

$ 8.000.000 landgoed - $ 5.340.000 vrijstelling = $ 2.660.000 belastbare nalatenschap

$ 2.660.000 belastbaar landgoed x 40% successierecht tarief = $ 1.064.000

Resultaat met draagbaarheid

Stel dat Bob en Sue getrouwd zijn en dat al hun bezittingen gezamenlijk een titel hebben en dat hun vermogenswaarde $ 8.000.000 is, Bob sterft eerst en de federale boedelbelastingvrijstelling is $ 5.340.000 op de datum van Bob's overlijden, en de overdraagbaarheid van de belastingvrijstelling tussen echtgenoten is in effect:

$ 8,000,000 landgoed - $ 10,680,000 vrijstelling = $ 0 belastbaar landgoed

1. Zoals hierboven, wanneer Bob sterft hoeft zijn nalatenschap geen van zijn $ 5.340.000 belastingvrijstelling te gebruiken, aangezien alle bezittingen gezamenlijk worden genoemd en de onbeperkte echtelijke aftrek zorgt voor de automatische overdracht van Bob's aandeel in de gezamenlijke activa aan Sue door recht van overlevingspensioen en zonder federale successierechten.
2. Neem aan dat ten tijde van het latere overlijden van Sue de federale boedelbelastingvrijstelling nog steeds $ 5.340.000 is, het successierechttarief 40% is, en het vermogen van Sue nog steeds $ 8.000.000 waard is.
3. Voer portabiliteit van de vrijstelling van successierechten in - Met behulp van het concept van overdraagbaarheid van de belastingvrijstelling tussen echtgenoten, wordt onder deze feiten Bob's ongebruikte $ 5.340.000 estate tax-vrijstelling toegevoegd aan de $ 5.340.000-vrijstelling van Sue, waardoor Sue een vrijstelling van $ 10.500.000 krijgt.
4. Omdat Sue Bob's ongebruikte vrijstelling van landgoedebelasting heeft "geërfd" en ze kan $ 10.680.000 vrijmaken van federale successierechten op het moment van haar overlijden, is Sue's 8.000.000 dollar aan nalatenschap helemaal geen federale successierechten verschuldigd:

1. De portabiliteit van de vrijstelling van successierechten kan de erfgenamen van Bob en Sue dus ongeveer $ 1.064.000 aan successierechten besparen.
2. Merk op dat Sue niet automatisch de ongebruikte vrijstelling van Bob zal "erven"; in plaats daarvan moet ze IRS Form 706, United States Estate en Generation-Skipping Transfer ) tijdig indienen, om een ​​bevestigende verkiezing te maken om Bob's ongebruikte vrijstelling aan haar vrijstelling toe te voegen. Zie Rev. Proc. 2014-18 voor speciale regels die van toepassing zijn op de nalatenschappen van getrouwde overledenen die zijn overleden na 31 december 2010 en op of vóór 31 december 2013.

Vergelijkbaarheid van draagbaarheid met het AB Trust-systeem

Voorafgaand aan het vaststellen van de draagbaarheid, was de enige manier waarop gehuwde paren twee keer de successierechtenvrijstelling konden doorgeven aan hun erfgenamen, het gebruik van het AB Trust-systeem . Met portabiliteit is het niet meer nodig de nalatenschap van de overledene te verdelen tussen de A Trust en B Trust.